Özelge: Devir alınan bilançoların cari yılda önceki dönem
olarak gösterilip gösterilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.18.02-1744-289
Tarih:
08/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.18.02-1744-289 08/03/2012
Konu : Devir alınan bilançoların cari yılda önceki dönem olarak
gösterilip gösterilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; varislerin, muristen devreden zirai işletmeyi aktif ve
pasifi ile devir aldıkları, varislerin yıllık gelir vergisi beyannamelerini elektronik ortamda verirken
yılsonu itibari ile (cari dönem) bilânçolarını beyanname ekinde ibraz edecekleri belirtilerek,
muristen devir alınan bilânçoları önceki dönem bilânçosu olarak beyanname ekinde ibraz edip
etmeyecekleri hususunda görüş talep ettikleri anlaşılmaktadır.
Konu ile ilgili olarak mükellefi bulunduğunuz ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nden alınan; ...
tarih ve ... sayılı yazıda, ...'nun 13.08.2009 tarihinde vefat ettiği, İzmir 13. Sulh Hukuk
Mahkemesinin Esas No: ...; Karar No: ... sayılı gerekçeli kararında belirtilen kanuni mirasçılarının
..., ... ve ... oldukları ve bu bağlamda vefat tarihi itibariyle murisin iş ve işlemlerinin devam
ettirilmesi amacıyla 14.08.2009 tarihinden itibaren mükellefiyet tesis ettirildiği anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergilendirilmeyecek Değer Artış Kazançları" başlıklı
81 inci maddesinde; "Aşağıdaki yazılı hallerde değer artışı kazancı hesaplanmaz ve
vergilendirilmez:"
1. Ferdi bir işletmenin sahibinin ölümü halinde, kanuni mirasçılar tarafından işletmenin
faaliyetine devam olunması ve mirasçılar tarafından işletmeye dâhil iktisadi kıymetlerin kayıtlı
değerleriyle (bilânço esasına göre defter tutuyorsa bilânçonun aktif ve pasifiyle bütün halinde)
aynen devir alınması..." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 2001/1 sayılı Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi doğrultusunda aşağıdaki hüküm
ve açıklamalara yer verilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 164 üncü maddesine göre ölüm, işi bırakma hükmünde
olup, mirasçılar tarafından miras reddolunmamış ise murisin ödev ve sorumlulukları (vergi cezası
hariç) mirasçılara geçmektedir. Ölüm tarihi itibariyle murisin mükellefiyeti düşerek işe devam eden
mirasçıların mükellefiyeti başlamaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, mirasçılarca aktif ve pasifi ile bir
bütün olarak devir alınan zirai işletmenin faaliyetine devam olunması halinde değer artış kazancı
hesaplanması gerekmemekle birlikte ölüm tarihine kadarki dönem için muris adına; ölüm
tarihinden yılsonuna kadarki dönem için ise varisler adına beyanname verilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, önceki dönem bilânçosunun ise muris adına verilecek beyannameye
eklenmesi gerekeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.